慈善組織+信托公司=中國(guó)版“離岸信托”

作者：齊精智律師

我國(guó)除在《信托法》中原則性強(qiáng)調(diào)“國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展慈善信托”外，《慈善法》《慈善信托管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)中僅有原則性表述，并無慈善信托具體的稅收優(yōu)惠政策，且無明確可操作的相關(guān)規(guī)定。齊精智律師提示針對(duì)信托公司享有的稅收優(yōu)惠政策在《慈善法》《慈善信托管理辦法》等法律法規(guī)中僅有原則性表述，未有可操作性細(xì)則出臺(tái)，導(dǎo)致同為慈善信托受托人的信托公司對(duì)慈善信托收取的管理費(fèi)無法比照慈善組織享受稅收優(yōu)惠。但委托人可以通過慈善組織依法享受稅收優(yōu)惠政策，再通過信托公司享有信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于委托人、受托人、受益人不被法院執(zhí)行的法律優(yōu)勢(shì)，共同打造中國(guó)版的“離岸信托”。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、企業(yè)法人作為捐贈(zèng)人向慈善基金會(huì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠。

目前，我國(guó)慈善事業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要是圍繞慈善捐贈(zèng)，享受免稅抵稅優(yōu)惠的主要是經(jīng)登記認(rèn)定的基金會(huì)、慈善會(huì)、社會(huì)團(tuán)體等慈善組織。慈善信托和慈善捐贈(zèng)在促進(jìn)社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展、服務(wù)社會(huì)公共利益上具有相似功效，但是自《慈善法》頒布以來，一直未對(duì)慈善信托的稅收優(yōu)惠做出明確或?qū)ｉT規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策缺失已成為當(dāng)前發(fā)展慈善信托遇到的最大挑戰(zhàn)之一。

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條和《中

華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、2016年1月1日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》：

一、企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

二、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

三、本通知所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指注冊(cè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。

二、信托財(cái)產(chǎn)依法享有獨(dú)立于委托人、受托人及受益人的法律優(yōu)勢(shì)。

《全國(guó)法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》95.【信托財(cái)產(chǎn)的訴訟保全】信托財(cái)產(chǎn)在信托存續(xù)期間獨(dú)立于委托人、受托人、受益人各自的固有財(cái)產(chǎn)。委托人將其財(cái)產(chǎn)委托給受托人進(jìn)行管理，在信托依法設(shè)立后，該信托財(cái)產(chǎn)即獨(dú)立于委托人未設(shè)立信托的其他固有財(cái)產(chǎn)。受托人因承諾信托而取得的信托財(cái)產(chǎn)，以及通過對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的管理、運(yùn)用、處分等方式取得的財(cái)產(chǎn)，均獨(dú)立于受托人的固有財(cái)產(chǎn)。受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)享有的權(quán)利表現(xiàn)為信托受益權(quán)，信托財(cái)產(chǎn)并非受益人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)。因此，當(dāng)事人因其與委托人、受托人或者受益人之間的糾紛申請(qǐng)對(duì)存管銀行或者信托公司專門賬戶中的信托資金采取保全措施的，除符合《信托法》第17條規(guī)定的情形外，人民法院不應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。已經(jīng)采取保全措施的，存管銀行或者信托公司能夠提供證據(jù)證明該賬戶為信托

賬戶的，應(yīng)當(dāng)立即解除保全措施。

三、“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式

信托公司無權(quán)提供可抵扣的捐贈(zèng)票據(jù)。《慈善法》中明確了慈善組織接受捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人開具由財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)（印）制的捐贈(zèng)票據(jù)，但信托公司本質(zhì)上不屬于非營(yíng)利性社會(huì)組織，財(cái)政部門難以單純依據(jù)慈善信托的公益性目的認(rèn)可其開具捐贈(zèng)發(fā)票的資格，導(dǎo)致捐贈(zèng)人委托信托公司設(shè)立慈善信托，卻無法獲得可抵扣企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)票據(jù)。

目前，雖有“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式（信托公司與慈善組織合作實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的方式主要有三種。

1、信托公司與慈善組織共同擔(dān)任慈善信托受托人；

2、慈善組織擔(dān)任委托人，信托公司擔(dān)任受托人；

3、信托公司擔(dān)任受托人，慈善組織擔(dān)任慈善項(xiàng)目執(zhí)行

人，借由慈善組織代為向捐贈(zèng)人開具發(fā)票。

委托人可以通過慈善組織依法享受稅收優(yōu)惠政策，再通過信托公司享有信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于委托人、受托人、受益人不被法院執(zhí)行的法律優(yōu)勢(shì)，共同打造中國(guó)版的“離岸信托”。

綜上，我國(guó)家族信托的障礙在于《信托法》未明確信托財(cái)產(chǎn)登記登記制度的法律效力及稅收政策缺失，目前只有貨幣及企業(yè)向公益性團(tuán)體捐贈(zèng)股權(quán)免稅，只能采取“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式，以達(dá)到依法享受稅收優(yōu)惠政策及信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性法律優(yōu)勢(shì)的合法目的。

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