有限公司、個人、合伙企業(yè)從有限公司分紅的稅務(wù)風險

作者：齊精智

來源：齊精智

股東從有限公司分取紅利，首先該有限公司要繳納25%的企業(yè)所得稅后才能向股東分紅，而股東取得分紅還要繳納所得稅。齊精智律師提示符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、 有限公司從有限公司分紅

1、   有限公司作為股東直接從有限公司分紅可以不繳

納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》進一步明確，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。

有限公司從有限公司分紅的綜合稅率為25%。

2、居民企業(yè)作為合伙企業(yè)的合伙人從合伙企業(yè)投資的有限公司分紅需要繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。據(jù)此，合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人。此外，雖然《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可作為免稅收入，合伙企業(yè)從居民企業(yè)獲得的分紅屬于“先稅后分”的稅后利潤，為了不重復納稅，不再納稅是合理的；而合伙人從合伙企業(yè)取得的分紅，屬于“先分后稅”的稅前利潤，如果分回后不再繳納企業(yè)所得稅，則該筆分紅沒有繳納任何所得稅，顯然不合理。因此，齊精智律師認為，有限公司作為合伙企業(yè)的合伙人從有限公司分紅需要繳納企業(yè)所得稅。

 有限公司通過投資合伙企業(yè)分取有限公司紅利的綜合稅率為43.75%。

二、 個人從有限公司分紅

1、   個人從有限公司分紅適用比例稅率20%，不并入綜合所得，不用匯算清繳。

《個人所得稅法》第三條：個人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第六條：應(yīng)納稅所得額的計算：（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

第十二條：納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

自然人從有限公司分紅的綜合稅率為40%。

2、個人作為合伙企業(yè)的合伙人取得合伙企業(yè)投資有限公司的分紅。

合伙企業(yè)個人合伙人應(yīng)該按照國稅函[2001]84號第二條規(guī)定計算繳納個人所得稅：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

合伙企業(yè)對外投資取得分紅，自然人合伙人應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項目按20%的稅率繳納個人所得稅。

自然人通過投資合伙企業(yè)從有限公司分紅的綜合稅率為40%。

三、 合伙企業(yè)從有限公司分紅

1、合伙企業(yè)直接作為有限公司的股東從公司分紅。

  國稅函[2001]84號第二條規(guī)定計算繳納個人所得稅：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

合伙企業(yè)對外投資取得分紅，自然人合伙人應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項目按20%的稅率繳納個人所得稅。

單層合伙企業(yè)自然人合伙人從有限公司分紅的綜合稅率40%。

 2、合伙企業(yè)作為有限公司股東合伙企業(yè)的合伙人（雙層合伙企業(yè)）從有限公司分紅。

A合伙企業(yè)和B自然人共同投資設(shè)立甲合伙企業(yè)，甲合伙企業(yè)又投資有限公司，現(xiàn)在該有限公司分紅。甲合伙企業(yè)的自然人合伙人可以適用依照“利息、股息、紅利所得”項目按20%的稅率繳納個人所得稅。

但A合伙企業(yè)分配甲合伙企業(yè)的分紅就必須按照“經(jīng)營所得”計算所得稅，最高35%。

雙層合伙企業(yè)的自然人合伙人從有限公司分紅的綜合稅率為51.25%。

綜上，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

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