公司法人作為合伙人投資合伙企業(yè)的5大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

作者：齊精智律師，資產(chǎn)界專欄作者，陜西明樂律師事務(wù)所律師，仲裁員、北京大學(xué)法學(xué)院北大法寶學(xué)堂特約講師，公司股權(quán)、借貸擔(dān)保、房產(chǎn)土地、合同糾紛全國(guó)專業(yè)律師，微信號(hào)qijingzhi009。

合伙企業(yè)中法人作為合伙人的情形在實(shí)踐中越來越多。法人作為合伙企業(yè)中的合伙人主要涉及到增值稅及所得稅。齊精智律師提示法人作為合伙人投資合伙企業(yè)相比個(gè)人作為合伙人投資合伙企業(yè)，在所得稅方面各有利弊。

本文不惴淺陋，分析如下:

一、合伙企業(yè)并未作出利潤(rùn)分配的決定也未實(shí)際分配，法人合伙人需要確認(rèn)收入并繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅 （2008159號(hào)））第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。因此，不論合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配決定，只要其留存利潤(rùn)，該部分的留存利潤(rùn)也應(yīng)該按照規(guī)定的分配比例，由法人企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

二、企業(yè)法人從合伙企業(yè)中分得的被投資公司股息紅利,需要繳納企業(yè)所得稅。

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）及其實(shí)施條例的規(guī)定，合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)的下列收入為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。因此，企業(yè)從合伙企業(yè)中分得的股息紅利不可作為免稅收入。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按上述規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、合伙企業(yè)虧損時(shí)，不能抵扣法人合伙人的應(yīng)納稅所得額。

財(cái)稅（2008）159號(hào)文第五條明確規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是企業(yè)法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所的稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

合伙企業(yè)本身是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其虧損應(yīng)該由將來自身的經(jīng)營(yíng)所得來彌補(bǔ)，不能將虧損分配給合伙人。

四、合伙企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，法人合伙人只能按照企業(yè)所得稅25%依法納稅。

1、合伙型私募基金對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入時(shí)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第二條規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅的稅率為25%”，第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

故，合伙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓未上市企業(yè)股權(quán)或者上市公司股票所得價(jià)款在扣除成本、費(fèi)用、稅金和相關(guān)損失后，以剩余部分為應(yīng)納稅所得額，適應(yīng)25%的稅率征稅。

五、合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，只適用個(gè)人投資者按照20%的財(cái)產(chǎn)所得繳稅，不包括法人合伙人。法人合伙人從合伙企業(yè)取得對(duì)外投資企業(yè)分配的股息、紅利的，法人合伙人按照25%企業(yè)所得稅納稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函【2001】84號(hào)）第二條規(guī)定："個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按’利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”。

綜上，法人作為私募基金合伙人無論取得股息紅利還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益都要繳納25%的企業(yè)所得稅；個(gè)人作為合伙人對(duì)股息紅利只繳納20%的個(gè)人所得稅，而對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得要繳納5%-35%的經(jīng)營(yíng)所得。

注：文章為作者獨(dú)立觀點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。

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