有限合伙私募基金中個人合伙人的12大稅務(wù)風險

來源：齊精智律師

有限合伙私募基金中個人合伙人要交納個人所得稅及增值稅。齊精智律師提示依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定在合伙企業(yè)中利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率，不可能按照工資薪金所得納稅。

本文不惴淺陋，分析如下;

一、 只要合伙企業(yè)實現(xiàn)收益，即使沒有實際分配，各個合伙人也應(yīng)該納稅。

財稅（2008）159號文件規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

財稅[2008]159號規(guī)定 ， 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取"先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。.

二、合伙企業(yè)分的不是賬上的利潤，而是分的應(yīng)納稅所得額，這個應(yīng)納稅所得額是通過限額計算扣除來計算的，個人所得稅是比較明確。

根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）相關(guān)要求，合伙企業(yè)的收入，減除成本、費用和損失后，按照規(guī)定對職工薪酬、廣宣費、業(yè)務(wù)招待費等特殊支出項目進行調(diào)整，而后得出的金額才為合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

三、合伙企業(yè)取得股息紅利不并入企業(yè)收入，直接由個人合伙人按照20%計算個稅。其他收入按照經(jīng)營所得繳納5%-35%的個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)文件規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

四、合伙企業(yè)利息、股息、紅利所得分別計算個人所得稅，不計入居民個人的綜合所得。

《個人所得稅法》(2018修正) 第二條下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：（六）利息、股息、紅利所得。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

第六條應(yīng)納稅所得額的計算：（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

五、個人有綜合所得的，取得經(jīng)營所得的個人不得扣除6萬元。

《個人所得稅法實施條例》(2018修訂)第十五條取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

六、合伙企業(yè)投資人工資不能在合伙企業(yè)年度匯算清繳時稅前扣除。

某合伙企業(yè)的合伙人，每月都領(lǐng)取了工資，也都按照工資薪金扣繳了個稅， 但是企業(yè)在進行經(jīng)營所得年度匯算清繳時，被稅局告知，投資人領(lǐng)取的工資不可以作為合伙企業(yè)成本費用扣除，需要做納稅調(diào)整。

七、合伙人的工資是否按“工資薪金”繳納個稅？

合伙企業(yè)的合伙人，取得的與合伙企業(yè)相關(guān)的所得，在繳納個人所得稅的時候，只會涉及兩個稅目，一是利息股息紅利所得，一是經(jīng)營所得。所以，不存在按照“工資薪金所得”來繳納個人所得稅的情形。合伙企業(yè)投資人取得的“工資薪金”，屬于經(jīng)營所得的一部分，應(yīng)該并入到經(jīng)營所得中一并按“經(jīng)營所得”來計算個人所得稅。沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，可以減除費用6萬元。

八、個人合伙人從合伙企業(yè)取得利息、股利、紅利的明確按20%繳納個稅，不能核定征收。合伙企業(yè)只有經(jīng)營所得可以按照核定征收。

九、個人合伙人以貨幣出資成為有限合伙人，不征收增值稅和所得稅。

十、個人合伙人以貨物資產(chǎn)出資有限合伙人，不征收增值稅，要征收所得稅。

自然人不存在投資視同銷售的規(guī)定，不繳納增值稅，也沒有附加稅。個人以貨物出資，需要計算繳納個人所得稅，應(yīng)差額計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率是20%。

十一、自然人通過雙層有限合伙持有有限公司股權(quán)

自然人甲與自然人乙成立A有限合伙企業(yè)，A有限合伙企業(yè)再和自然人丙成立B有限合伙企業(yè)，B合伙企業(yè)在持股有限公司。現(xiàn)有限公司分配紅利。

1、股東自然人丙應(yīng)當繳納個人所得稅20%，由公司代扣代繳。

2、自然人甲與自然人乙應(yīng)當按照經(jīng)營所得5%-35%繳納個人所得稅。

十二、個人通過私募基金買賣上市公司股票合伙企業(yè)要繳納增值稅。

個人買賣上市公司股票的價差免征增值稅。個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。公募基金買賣上市公司股票不收增值稅。財稅[2016]36號文附件3規(guī)定：下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

自然人通過信托等私募性質(zhì)的資管產(chǎn)品持有上市公司股權(quán)的情況愈發(fā)常見。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2017〕56號），資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，適用3%的征收率繳納增值稅。嚴格來說，私募性質(zhì)的資管計劃不能適用證券投資基金的稅收優(yōu)惠政策，因此管理人在轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)時，通常需要繳納增值稅。在所得稅方面，同公募性質(zhì)的資管計劃一樣，轉(zhuǎn)讓所得不屬于資管計劃的管理人，管理人無須繳稅。

綜上，合伙企業(yè)投資人取得的“工資薪金”，屬于經(jīng)營所得的一部分，應(yīng)該并入到經(jīng)營所得中一并按“經(jīng)營所得”來計算個人所得稅。

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